Документальное оформление движения материально производственных запасов. Документальное оформление движения запасов. Задачи работы - сформулировать экономическую сущность материально-производственных запасов, дать им оценку, рассмотреть классификацию, док

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья, материалов и др. Материально-производственные запасы – понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете. Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Материально-производственные запасы – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Сюда относятся: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. В этой главе будет уделено внимание учету материально-производственных запасов, расходы на приобретение которых капитализируются на основных счетах: 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет исключительно важен для всех его уровней и пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции или себестоимости продаж.

Любая организация ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. Помимо денежных средств товарно-материальные ценности – самые ликвидные активы организации, и, таким образом, реальные остатки этих ценностей и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом.

В большинстве случаев именно материально-производственные запасы составляют основную часть себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных организаций детальный материальный учет является наиболее важным. В организациях, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет материальных ценностей, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные затраты относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

Четкий учет товарно-материальных ценностей также важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценка собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов.

Принципы учета запасов установлены МСФО 2 «Запасы».

Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. В соответствии с МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом:

Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

Готовая продукция, выпущенная компанией;

Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и прочих активов при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

Используемые для управленческих нужд организации.

Заметим, что в соответствии с МСФО 2 «Запасы» к материально-производственным запасам относятся незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для перепродажи. В ПБУ 5/01 в отличие от МСФО 2 не относят к запасам активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 месяцев или больше обычного операционного цикла.

5.1. Оценка стоимости материально-производственных запасов и их документальное оформление

В зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам:

2) покупные полуфабрикаты;

3) топливо;

4) запасные части;

5) строительные материалы;

6) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

7) тара и тарные материалы;

8) вспомогательные материалы;

9) специальная одежда и специальная оснастка;

10) прочие.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности и диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.

С целью успешного решения этих задач организации должны правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей. Для этого в организации необходимо:

Иметь номенклатуру – ценник;

Установить четкую систему документации и документооборота;

Проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер , партия, однородная группа и т. п.

Учет запасов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

Материалы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при получении организацией безвозмездно (включая договор дарения); путем изготовления материалов силами организации, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Таможенные пошлины и иные платежи;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных вышеуказанным Положением.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (ими могут быть или договорные, или плановые цены).

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель дает возможность оценить процесс заготовления материалов. Отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные, вспомогательные материалы, топливо и т. д.). При расчете берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

На материалы, поступающие от поставщика, организация получает расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

Зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

Проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

Проверить правильность расчетов в расчетных документах;

Акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

Определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

Передать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Учет материальных ресурсов в любой производственной организации возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста. Если численность работников организации невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов, в порядке совмещения. С работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (ф. № М-4, как и другие формы, о которых речь идет далее, утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика (например, ГСМ) несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей в организациях производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка – о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

К выбытию материально-производственных запасов относится:

Их отпуск в производство;

Продажа;

Списание;

Безвозмездная передача.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха, подразделения организации устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, на рабочие места в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т. д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. В данной ситуации стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П – Ок,

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – стоимость поступивших материалов.

При методе ФИФО (от англ. «FIFO – first in – first out ») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход – первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения являются:

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) – выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один – цеху, другой – складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а представитель получателя – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. Таким образом, на основании лимитно-заборной карты оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Кроме того, по лимитно-заборной карте ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никакие дополнительные документы не составляются;

Требование-накладная (ф. № М-11) – применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей подразделениям своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. При перевозке материалов, отпущенных на сторону, автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т. е. расходов сверх норм).

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17).

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).

При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, а затем возвращены, то их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются организацией в приказе (распоряжении) о документообороте.

Все первичные документы по движению материальных ценностей должны быть сданы подразделениями организации в бухгалтерию в установленные организацией сроки.

5.2. Организация учета материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту – их выбытие.

Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 «Материалы». На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Аналитический бухгалтерский учет движения запасов может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод ), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод ).

При использовании оборотного метода применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходованию запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет запасов ведут в них не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, данные которой затем сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и в этом случае учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость записывают сотни, а иногда и тысячи номенклатурных единиц.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складе. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

Либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

Либо на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов (60, 20, 23, 71 и т. д.).

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делают независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам.

В качестве учетной цены могут быть применены:

Стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);

Фактическая себестоимость предыдущего периода;

Планово-расчетная цена организации.

При учете материалов по учетным ценам разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. Этот счет используется организациями, которые учитывают запасы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 5.1).

Таблица 5.1 Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей

При организации учета материально-производственных запасов особое внимание уделяется отражению в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:

Отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалиных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам, установленным организацией самостоятельно.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. Процент, который следует использовать при списании таких расходов (ТЗР %) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:

ТЗР % = [(ТЗР нач + ТЗР мес) / (М нач + М мес)] ?100 %,

где ТЗР нач – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗР мес – общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

М нач – стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

М мес – стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, определяется по формуле

ТЗР спис = М пр? ТЗР%,

где М пр – стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (третий способ) целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

5.3. Инвентаризация материально-производственных запасов

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие рационального использования запасов – усиление личной и коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников структурных подразделений. В частности, для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки.

Инвентаризация является важным приемом контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Она позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.

Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно руководитель организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию сырья, материалов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех других случаях – в период наименьших остатков ценностей на счетах.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

При смене материально ответственного лица;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае чрезвычайных ситуаций;

При реорганизации или ликвидации организации;

При бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50 % ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации следует проверять:

Состояние складского хозяйства;

Сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;

Работу по нормированию расходов материально-производственных запасов;

Своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;

Соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания.

Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

Соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;

Недостача материально-производственных запасов;

Пересортица.

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, записывается следующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации.

В этих случаях в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.

5.4. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:

Материально-производственные запасы устарели;

Материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

Рыночная цена на материально-производственные запасы в течение отчетного года снизилась.

Резерв под снижение стоимости материалов образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью.

В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения сумм данного резерва выделяется специальный синтетический счет 14 с одноименным названием. Резерв создается в тех случаях, когда рыночная (продажная) цена опускается ниже цены покупной (себестоимости).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 и кредит счета 91.

Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т. п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Пример

Сальдо счета 10 «Материалы» на конец отчетного периода составляет 100 000 руб. Рыночная стоимость остатка материалов на складе организации равна 90 000 руб.

На конец отчетного периода составляются следующие записи:

В бухгалтерском балансе статья актива «Материалы» будет оценена в 90 000 руб.

В начале следующего отчетного периода сформированная сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет аннулирована записью:

Дт счета 14, Кт счета 91–10 000 руб.

Расчет текущей рыночной цены материально-производственных запасов производится на основе информации, полученной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Образованные оценочные резервы проверяются до составления годовой отчетности при проведении инвентаризации. При необходимости сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

5.5. Учет товаров

Товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки .

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, учитываются на активном счете 41 «Товары». В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Именно поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной торговли и оптовой торговли может несколько различаться.

Организации оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета результат от продажи товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения. Организации розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями, а также организациями общественного питания.

В промышленных и других производственных организациях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Важным критерием организации учета товаров на счете 41 «Товары» является фактическое нахождение их на складе организации, т. е. фактическое нахождение под контролем ее материально ответственных лиц. Отсюда передача товаров сторонним лицам с сохранением при этом права собственности на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой – списания со счета 41 «Товары». Планом счетов бухгалтерского учета для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах» – учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т. п.;

41-2 «Товары в розничной торговле» – учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания;

41-3 «Тара под товаром и порожняя» – учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в розничных организациях и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания);

41-4 «Покупные изделия» – организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения (табл. 5.2). Организация, занятая розничной торговлей товаров по продажным ценам, одновременно с этой записью делает запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки).

Таблица 5.2 Типовая корреспонденция счетов по поступлению товаров

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В разделе II данного ПБУ подробно излагается порядок определения фактической себестоимости товаров:

Приобретенных за плату;

Внесенных в счет вклада в уставный (складочный) материал;

Полученных безвозмездно;

Приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Оценка стоимости товаров заключается в выборе учетной цены, т. е. цены, по которой приходуют и списывают товары. Исходя из предписаний ПБУ 5/01 возможны два варианта учетных цен на товары:

1) стоимость приобретения: полная (с учетом всех затрат); неполная (без затрат по заготовке и доставке);

2) продажная: полная стоимость приобретения плюс наценка; неполная стоимость приобретения плюс наценка. Этот вариант может быть только у организаций розничной торговли.

Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др.

Для правильного определения выручки от продажи большое значение имеет определение момента реализации товаров, т. е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда организация имеет право (и должна) кредитовать счет 90-1 «Выручка».

Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода прав собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы является ранняя из дат:

День отгрузки (передачи) товаров покупателю;

День оплаты товаров (при безналичных расчетах) – поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами – поступление денег в кассу.

Для целей обложения налогом на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары.

Но в виде исключения из этого правила ст. 273 НК РФ устанавливает, что для организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре месяца сумма чистой выручки от реализации товаров (без НДС) не превышает один миллион рублей за каждый квартал, момент реализации товаров определяется по кассовому методу.

Организации розничной торговли, как было отмечено выше, могут вести учет товаров по покупным или по продажным ценам. Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике. В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение, во втором – товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

Большинство организаций предпочитают организовывать учет товаров по второму методу. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Счет 42 «Торговая наценка» пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

В организациях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту.

Средний процент исчисляется ежемесячно следующим образом:

1) сальдо на начало месяца по счету 42 за вычетом оборота по дебету счета 42 складывается с суммой наценки, произведенной за текущий период;

2) сальдо товаров на начало месяца складывается с продажной ценой реализованных за отчетный период товаров;

3) отношение показателя, полученного в п. 1, к показателю, полученному в п. 2, умножается на 100 %.

Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к данным ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Отражение товаров по ценам продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет. Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, в организациях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Таким образом, если в Главной книге организации розничной торговли имеется остаток по счету 41, то ему обязательно должен соответствовать и присутствовать остаток на счете 42.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, то есть издержек обращения, в организациях торговли и общественного питания используют отдельный специальный счет 44 «Расходы на продажу». Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счет 44 «Расходы на продажу» активный, по дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов; по кредиту счета эти расходы списываются на реализованный товар. Указанные издержки оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 5.4).

Таблица 5.4 Типовая корреспонденция счетов по реализации товаров и учету торговой наценки

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным выше статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции расходы относятся прямым путем, а при невозможности их прямого списания они распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:

– полностью в текущем отчетном периоде;

– пропорционально стоимости проданных товаров.

Здесь следует учитывать, что распределению подлежат только транспортные расходы. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и сумма остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства по общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

На конец отчетного периода в соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

В бухгалтерской отчетности касательно учета материально-производственных запасов подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

Способы оценки товаров;

Последствия изменения способов оценки товаров;

Стоимость товаров, переданных в залог;

Величина и движение резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качественные характеристики, в результате чего снизилась их рыночная стоимость, должны отражаться в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации.

Вопросы и задания

1. Дайте определение материально-производственных запасов.

2. Как оцениваются материально-производственные запасы?

3. Какие признаки положены в основу классификации материально-производственных запасов?

4. В чем заключается сущность оборотного метода учета материалов?

5. Какой документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах?

6. Какие существуют первичные учетные документы по движению материально-производственных запасов?

7. Для каких целей используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?

8. Что может измениться в отчетности организации, если вместо метода ФИФО начнут использовать метод средней себестоимости?

9. В разрезе каких субсчетов ведется учет по счету 10 «Материалы»?

10. В чем сущность оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов?

11. В каких измерителях производится учет материалов?

12. В каких случаях происходит выбытие материально-производственных запасов?

13. Какие учетные цены применяются при учете материалов?

14. Что отражается в бухгалтерском учете на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

15. В чем экономическое назначение счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»?

16. Каковы особенности учета товаров?

17. Как организуется учет торговой наценки?

Тесты

1. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

a) по фактической себестоимости;

b) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

c) по стоимости, указанной в товаросопроводительном документе;

d) по стоимости, указанной в договоре.

2. Материалы, израсходованные на ликвидацию последствий стихийного бедствия, списывают на счет:

a) 26 «Общехозяйственные расходы»;

b) 91 «Прочие доходы и расходы»;

c) 99 «Прибыли и убытки».

3. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

a) расходов по основной деятельности;

b) вложений во внеоборотные активы;

c) операционных расходов;

d) чистой прибыли организации.

4. По какой стоимости должен оприходовать бухгалтер материально-производственные запасы, полученные организацией безвозмездно:

a) по договорной цене;

b) по рыночной стоимости на дату оприходования;

c) по учетной цене;

d) по фактической себестоимости?

5. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, их поступление отражается на счете:

a) 10 «Материалы»;

b) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

c) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

6. Материально-производственные запасы – это производственные запасы:

a) используемые в производственном процессе в качестве средств труда;

b) различные вещественные элементы основного производства, потребляемые в каждом производственном цикле;

c) используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи и в управленческих целях.

7. Товары, переданные для переработки другим организациям, списываются с учета бухгалтерской проводкой:

a) Дт счета 60, Кт счета 41;

b) Дт счета 43, Кт счета 41;

c) с баланса не списываются, но учитываются обособленно.

8. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

a) сличительные ведомости;

b) инвентаризационные описи;

c) ведомости расхождений.

9. В ходе инвентаризации обнаружена недостача материалов на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли – 800 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

10. Организацией было приобретено оборудование с целью последующей продажи. Какую бухгалтерскую проводку должен сделать бухгалтер:

a) Дт счета 01,19 Кт счета 60;

b) Дт счета 08,19 Кт счета 60;

c) Дт счета 41,19 Кт счета 60?

11. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в организации в случаях, когда:

a) рыночная цена материалов выше их балансовой стоимости;

b) рыночная цена материалов ниже их балансовой стоимости;

c) рыночная цена материалов ниже их плановой стоимости.

12. Если синтетический учет материалов осуществляется по учетным ценам, то поступление материалов оформляется бухгалтерской записью:

a) Дт счета 15, Кт счета 60;

b) Дт счета 10, Кт счета 15;

c) Дт счета 10, Кт счета 16.

13. Одним из основных документов на выбытие материальных запасов выступает:

a) ведомость расхода запасов;

b) инвентаризационная опись;

c) лимитно-заборная карта.

14. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов служит:

a) инвентарный объект;

b) номенклатурный номер;

c) карточка складского учета.

15. В торговых организациях, учитывающих товары по продажным ценам, списание товаров осуществляется бухгалтерскими проводками:

a) Дт счета 90-2, Кт счета 41 и Дт счета 42, Кт счета 90;

b) Дт счета 90-2, Кт счета 41 и Дт счета 90-2, Кт счета 42 (сторно);

c) Дт счета 90-2, Кт счета 41 и Дт счета 42, Кт счета 91;

d) Дт счета 90-2, Кт счета 41 и Дт счета 91, Кт счета 42 (сторно).

16. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает расходы:

a) плановую стоимость приобретаемых материалов;

b) расходы на канцелярские нужды;

c) транспортно-заготовительные расходы.

17. В результате стихийных бедствий выявлены испорченные материалы. На какой счет списываются потери:

a) Дт счета 99 «Прибыли и убытки»;

b) Дт счета 91/2 «Прочие расходы»;

c) Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»?

18. Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, бухгалтерской записью:

a) Дт счета 41, Кт счета 60;

b) Дт счета 004;

c) Дт счета 43, Кт счета 60.

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, состав и классификация материально-производственных запасов

2 Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов

3 Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

предприятия. Анализ учетной политики предприятия

2 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов

3 Синтетический учет и отражение в отчетности материально-производственных запасов

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Аудит материально-производственных запасов

3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

3.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время функционирование каждого промышленного предприятия, занимающегося производственной деятельностью, не может быть должным образом осуществлено без использования основных принципов, норм и закономерностей учета материально-производственных запасов. материальный производственный запас

Материально-производственные запасы составляют основу ведения хозяйственной деятельности организаций. Сырьевые и материальные ресурсы составляют предмет подавляющего большинства существующих у предприятия производственных отношений и макроэкономических связей.

Материально-производственные запасы - главное звено в процессе обмена ценностями и результатами функционирования организаций.

Экономическая эффективность деятельности компании зависит от множества факторов. Наиболее важным моментом является организация оптимального способа учета и нормирования материалов.

По мере перехода нашего государства к рыночной экономике, ее становления и развития, в экономической жизни организации возрастает роль учета как основного инструмента планирования и контроля. В современных реалиях хозяйствования необходимы изменение ранее принятых и внедрение новых учетных механизмов, способных обеспечить организацию и ведение учета, качество и достоверность учетной информации на том уровне, который необходим для успешного функционирования предприятия в условиях конкурентной рыночной среды.

Несмотря на достаточно полное отражение в литературе теоретических основ учета материально-производственных запасов, на практике возникает немало проблем и нюансов, требующих детального изучения и совершенствования. Таким образом, сложность и неоднозначность процесса учета материальных ценностей и обусловило особую актуальность исследуемой темы.

Стоит отметить, что различные аспекты, связанные с изучением вопросов организации учета материально-производственных запасов, в той или иной степени освящены во многих литературных источниках. В данной литературе авторы задаются отдельным вопросам организации учета материально-производственных запасов, как правило, без учета специфики деятельности тех или иных хозяйствующих субъектов. Но при этом стоит отметить, что существующие на сегодняшний день исследования и разработки в части теории и практики учета, которые носят общеметодологический характер, с практической точки зрения недостаточны, потому что в них не учтена специфика деятельности конкретных организаций. При этом организация системы учета не всегда отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля, действующий порядок учета не позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия. После этого можно сделать вывод, что методика учета недостаточно обоснована, а, значит, требует изучения, анализа и выработки рекомендаций по ее совершенствованию на основе научного исследования, что подчеркивает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов исходя из особенностей хозяйственной деятельности организаций в современных условиях.

В соответствии с целью исследования в работе были решены следующие задачи:

· изучение теоретико-экономического содержания материально-производственных запасов;

· изучение основ учета материально-производственных запасов;

· проведение анализ учетной политики организации;

· рассмотрение порядка документального оформления материально-производственных запасов на предприятии;

· ознакомление с синтетическим учетом и отражением в отчетности материально-производственных запасов;

· выявление основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Объектом дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», осуществляющей производственную деятельность в городе Орле.

Предметом исследования явились теория и практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов на производственных предприятиях. Методологической базой послужили традиционные методы научного познания: наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, методы дедукции и индукции, системный подход.

Таким образом, практическая значимость дипломной работы заключается в использовании организациями рекомендаций по совершенствованию системы учета материально-производственных запасов. Отдельные рекомендации могут найти применение при оптимизации учета на предприятии.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Теоретико-экономическое содержание материально-производственных запасов

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.06.2001г. № 44н с последними изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина №26н от 26.03.2007г., Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 г.), и Методических указаний по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49.

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие оборотные активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.

Положение не применяется в отношении активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев и активы, характеризуемых как незавершенное производство.

В итоге в состав материально - производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - это вид запасов, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукцию или оказанных услуг.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы;

2. Вспомогательные материалы;

Покупные полуфабрикаты;

Возвратные материалы (отходы);

Топливо;

Тара и тарные материалы;

Запасные части;

Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования не более 12 месяцев.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учетов на предприятии, составления статистических отчетов, информации о движении материалов на производстве, для определения остатков.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия и т.п.

Учет материалов производится в двух измерителях - денежном и вещественном (количественном). Согласно п. 50 Методических указаний № 119н, материалы должны приходоваться в единицах измерения, присущих данному материалу: весовых, объемных, линейных, в штуках (литры, килограммы, метры и т. п.).

Движение материалов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, расходованием. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

Рисунок 1. Счета синтетического учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по учетным ценам. Выбранный способ отражается в учетной политике предприятия.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

К фактическим затратам на приобретение материалов можно отнести:

· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

· Таможенные пошлины и иные платежи;

· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Учетная цена на материалы определяется исходя из:

1) договорных цен;

) планово-расчетных цен;

) фактической себестоимости материалов по данным предыдущего отчетного периода;

) средней цены группы материалов.

При отпуске материально-производственных запасов их оценка производится одним из методов, предусмотренных в положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Методы оценки МПЗ при их списании в производство и продаже

Наименование метода	Применение метода
по себестоимости каждой единицы	для запасов, используемых в особом порядке или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга
по средней себестоимости	по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО)	МПЗ используются в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Применение одного из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится в соответствии с учетной политикой организации. По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Таким образом, выше были рассмотрены основные теоретические аспекты содержания материально-производственных запасов, раскрыты используемые при исследовании понятия, классификации и методы оценки. Изложение представлено в соответствии с современной учебно-методической литературой, а также действующим законодательством Российской Федерации.

1.2 Документальное оформление поступления и расхода материально - производственных запасов

Первым этапом в изучении основ учета материально-производственных запасов является отражение возможных способов их поступления на предприятие и осуществляемых на данном этапе операций.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); при изготовлении материалов силами организации; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал; при получении организацией безвозмездно; от подотчетных лиц; путем возврата сырья от своего производства; а также в результате выбытия пришедших в негодность основных средств.

Следующий этап, который заслуживает внимания - это надлежащее оформление унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Федеральной службой государственной статистики.

В организации определяется круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов и за правильное и своевременное оформление операций, имеющих право подписи. Список таких лиц согласовывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Так осуществляется текущий и последующий контроль за движением, сохранностью, рациональным использованием материальных ресурсов.

Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в определенном порядке. Осуществляя отгрузку, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные документы и др. Эти документы направляют в бухгалтерию, где их проверяют на правильность оформления, после чего передают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют соответствие договорным условиям и делают отметку о полном или частичном согласии на оплату. В отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов с целью их последующего контроля. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для доставки материалов.

Экспедитору для принятия материалов выдается доверенность. В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ценностей составляют коммерческий акт, который дает возможность предъявить претензии к транспортной организации или поставщику.

Затем наступает этап принятие материалов от экспедитора на склад, который оформляют приходными ордерами. В случае некоторых несоответствий приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа объектов основных средств, поступают на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Следующая стадия цикла движения материалов - отпуск со склада организации на производство, хозяйственные нужды, на сторону. Расход материалов, отпускаемых в производство, оформляются лимитно-заборными картами, которые выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте подразделения-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Иногда отпуск оформляют требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются подразделением-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в структурном подразделении, второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения. При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала допускается использовать карточки учета материалов. С этой целью представители подразделения-получателя расписывается в получении материалов в карточках. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, расход материалов (нормативный и фактический) с указанием выявленных отклонений и их причин.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый остается на складе, а второй сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на первом экземпляре.

3 Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов

При изучении движения материально-производственных запасов следует различать учет материалов на складе и в бухгалтерии. На складе учет движения материалов ведет кладовщик, с которым заключается типовой договор о полной материальной ответственности. В обязанности кладовщика входит ведение карточек складского учета на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках делаются на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня. В конце месяца он подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец периода, используя формулу 1:

С к = С н + П - Р, (1)

С к - сальдо на конец месяца;

С н - сальдо на начало месяца;

П - приход материалов за месяц;

Р - расход материалов за месяц.

Выведенные остатки заносятся в ведомость учета остатков материалов, сальдовую книгу, которая хранится в бухгалтерии.

Кроме того, бывают такие организации, где вместо карточек на складах ведутся специальные книги учета материалов, имеющие аналогичные реквизиты.

Для более детального контроля параллельный учет материалов ведется в бухгалтерии. Аналитический учет ведется одним из двух методов:

1) Количественно-суммового (на основании использования оборотных ведомостей);

2) Оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

При количественно-суммовом методе могут применяться два вида учета.

При первом случае в бухгалтерии одновременно ведется в количественном и денежном выражениях (на складах и подразделениях - только в количественном выражении) по каждому складу по синтетическим счетам и субсчетам:

· на каждый вид материально-производственных запасов (номенклатурный номер) в бухгалтерии организации открываются карточки аналитического учета;

· в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

· на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;

· на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;

· движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

· сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета:

· все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;

· оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;

· остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Такой учет является достаточно громоздким и трудоемким.

Более прогрессивным и рациональным является сальдовый метод. Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:

· учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;

· движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

· в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;

· на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;

· остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При бухгалтерском учете материалов с использованием компьютера данные синтетического бухгалтерского учета, т. е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т. п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Поступление материалов на предприятие в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть отражено двумя способами: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов. Это зависит от того, как в организации ведется учет получения МПЗ: по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. При этом фактическая себестоимость материалов включает:

· стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

· транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);

· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов

Если организация не использует счета 15 и 16, то оприходование материалов отражается записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит «20 «Основное производство»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» и т. п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.

Перевод материальных ценностей со склада в производство оформляется проводками:

Дебет «20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 10 «Материалы»

Списание стоимости материалов оформляется проводкой:

Кредит 10 «Материалы»

Причитающиеся суммы от продажи материалов по договорной цене отражаются проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

При ведении синтетического учета материалов по учетным ценам используются счета 15 и 16. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»используется для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте. Данный счет, как правило, используют те организации, у которых большие объемы заготовок материальных ценностей. В дебете 15 формируется фактическая себестоимость материалов, в кредите - учетная. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном способе оценки материалов при приобретении по дебету 10 «Материалы» отражается их учетная цена.

Выявление отклонений фактической себестоимости заготовления материальных ценностей от учетной отражается:

В случае экономии:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

В случае перерасхода:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных (плановых) ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Списание отклонений со счета 16 осуществляется пропорционально стоимости израсходованных МПЗ. Для этого по формуле 2 рассчитывается процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (Х):

; (2)

О н - отклонение фактической себестоимости материалов от учетной на начало месяца;

О п - отклонение фактической себестоимости материалов от учетной по поступившим материалам за месяц;

УЦ н - учетная себестоимость материалов на начало месяца;

УЦ п - учетная себестоимость материалов, поступивших в течение месяца.

Сумма отклонения находится путем умножения процента отклонения на кредитовый оборот счета 10.

Таким образом, говоря об организации учета МПЗ, можно сделать вывод, что это довольно сложный и трудоемкий процесс. Практика предполагает выбор способа учета, использование определенных счетов. Также следует добавить, что изложенные выше многочисленные случаи не находят своего полного применения на практике организаций и встречаются редко.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «СВЯЗЬСТРОЙ-1 ПМК-108»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ учетной политики предприятия

Государственный специализированный строительно-монтажный трест "Связьстрой-1" был образован в соответствии с приказом Министерства связи СССР от 14 декабря 1965 года № 905. Главной его задачей было строительство современных внутриобластных линий связи, АТС городов и райцентров, а также внутрипроизводственной телефонной связи и радиофикации колхозов и совхозов.

В настоящее время в состав ОАО "Связьстрой-1" входят: проектные предприятия, общестроительное СМУ, производственные цеха и участки по изготовлению вспомогательных материалов и оборудования связи, 9 специализированных предприятий (ПМК, СМУ), позволяющих организовать 26 колонн по прокладке трубки и 3 бригады по задувке оптического кабеля.

Передвижная Механизированная Колонна N108 (ПМК-108) работает в системе "Связьстрой-1" более 30 лет. Успешно занимается строительством линейных и станционных сооружений связи, междугородных, городских и сельских телефонных станций и сетей радиофикации, а также других объектов.

В настоящее время успешно строятся магистральные сети, прокладываются и монтируются оптические кабели и новейшая аппаратура. Следует отметить, что ПМК-108 и все подразделения концерна "Связьстрой-1" имеют Государственные лицензии на осуществление строительной деятельности.

В состав ОАО "Связьстрой-1" входит ЗАО "Воронежтелекабель", выпускающий кабели всех марок, а также волоконно-оптические кабели связи по новейшей технологии. Поэтому заказчику не придется затрачивать дополнительное время и деньги на приобретение кабеля, муфт и других материалов.

ПМК-108 может выполнять строительство объектов связи в любой точке Центральной России. У фирмы имеется большой опыт в прокладке волоконно-оптических кабелей связи большой и малой протяженности.

Для составления комплексной характеристики предприятия необходимо провести анализ основных показателей его деятельности на основе форм отчетности (Приложении А1; Приложении А2; Приложении Б1; Приложении Б2; Приложении В). Для сопоставления данных отчетного и базисного периода (Таблица 2) произведен пересчет показателей с помощью индекса-дефлятора, составившего в 2007 г. по отношению к 2006 г. 11,3% и 14,3% - в 2008 г. по отношению к 2007 г.

Таблица 2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Связьстрой-1» ПМК-108

	Показатели	2006г., тыс. руб.	2007г., тыс. руб.		2008г., тыс. руб.		Отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
			В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах
	Выручка от реализации без НДС
	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг сумма, тыс.руб уровень, %
	Прибыль (убыток) от реализации сумма, тыс.руб уровень, %
	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности сумма, тыс.руб уровень, %
	Прочие доходы сумма, тыс.руб уровень, %
	Прочие расходы сумма, тыс.руб уровень, %
	Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения сумма, тыс.руб уровень, %
	Уровень рентабельности
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб уровень, %
	Чистая прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб уровень, %
	Годовой фонд оплаты труда сумма, тыс.руб уровень, %
	Среднесписочная численность работников, чел
	Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

Итоговым показателем основной деятельности предприятия является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В 2008 году выручка в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» составила 165044 тыс. руб., что на 50% превысило аналогичный показатель за 2007 год. Это объясняется увеличением объемов производства и реализации изготавливаемой продукции.

Одним из важных элементов объекта управления и одной из составных частей производственно - хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Доля себестоимости в формируемой выручке достаточно велика. Она составила 77047 тыс. рублей и 130859 тыс. руб. в 2007 и в 2008 годах соответственно. Темп роста себестоимости находится приблизительно на том же уровне, что и выручки, и составляет в 2008 году 49 % к уровню 2007 года.

Общий объем прибыли представляет собой валовая прибыль от реализации, исчисленная путем вычета из общей суммы выручки от реализации затрат, включенных в полную производственную себестоимость. На исследуемом предприятии прибыль от реализации составляет в среднем 20% от выручки, хотя ее доля увеличивается в 2008 году по сравнению с 2007 г.; прирост в отчетном периоде составил 56 %.

Операционные и внереализационные доходы и расходы формируют прочие доходы и расходы предприятия. Сюда относятся не связанные с основной производственной деятельностью организации суммы.

Балансовая прибыль определяется суммированием прибыли от продаж, результата от операционной деятельности и внереализационных операций, то есть прочих доходов и расходов. Темпы прироста балансовой прибыли в 2008 году составили 57%.

При этом увеличилась доля прочих расходов на 1050 тыс. руб. в 2008 году по отношению к 2007 году. Следовательно, темпы роста составили 26%. Обратная тенденция характерна для прочих доходов. Их величина в отчетном году по сравнению с базисным снизилась на 477 тыс. руб., что составило почти -65% к показателю 2007 года.

Нераспределенная прибыль является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. По экономическому содержанию нераспределенную прибыль можно отнести к свободному резерву. Данные таблицы 2 отражают рост анализируемого показателя в 2008 году более чем на 40 %.

Важным показателем, характеризующим сумму средств, остающихся в полном распоряжении предприятия и являющихся источником его развития, является чистая прибыль. Ее сумма по результатам работы за 2008г. составила 20850 тыс. руб., превысив уровень 2007 г. на 63%.

Таким образом, анализ эффективности функционирования ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» в 2007 - 2008 гг. позволяет сделать вывод, что за отчетный период на предприятии наблюдается значительный рост по всем показателям.

Материал таблицы 2 показывает, что среднемесячная заработная плата одного работника значительно увеличилась за последний год, темп роста составил 62%. Это объясняется тем, что происходит соответственно изменение фонда оплаты труда работников предприятия в сторону повышения. Средняя заработная плата в целом по ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» за 2007-2008 годы выросла с 12475 рублей до 20569 рублей на 1 работника. Наблюдается также рост среднесписочной численности работников предприятия, в основном за счет промышленно - производственного персонала со 182 до 204 человек.

Рентабельность представляет собой относительный показатель эффективности деятельности предприятия. На основе данных отчета о прибылях и убытках, возможно, рассчитать показатель рентабельности продаж, который определяется отношением балансовой прибыли к выручке. Показатели рентабельности в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» удовлетворяют установленным нормам, так как произошло повышение ее значения с 16,63% до 17,44%.

Анализ финансового состояния предприятия может быть дополнен расчетом коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, а также коэффициентом восстановления платежеспособности. Перечисленные показатели отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели финансового состояния ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в исследуемом периоде также находится в оптимальном уровне. Данный показатель в 2006 году и составил 0,1, в 2007 году - 0,37, а в2008 году - 0,48.

Завершающим этапом является расчет коэффициента утраты платежеспособности.

; (3)

Ктл 1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода;

Ктл 0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода;

П - период утраты платежеспособности (3 месяцев);

Т - число месяцев исследуемого периода (12 месяцев).

Коэффициент восстановления платежеспособности в 2008 году составит:

(4)

Так как норматив данного показателя составляет 1, то полученный результат свидетельствует о решении проблем, связанных с восстановлением платежеспособности, и о хорошем финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

В результате анализа финансового состояния предприятия за 2006, 2007 и 2008 года установлено, что предприятие ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» является полностью платежеспособным, а структура баланса выглядит удовлетворительно. Это связано с тем, что коэффициенты отвечают установленному нормативному значению.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Обязанность по подготовке приказа об учетной политике (Приложение В; Приложение Г) в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» возложена на главного бухгалтера предприятия. Для приобретения юридической силы документ заверен подписью главного бухгалтера и директора филиала компании.

Приказ об учетной политике формируется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, а также Налоговым кодексом РФ.

Структура учетной политики исследуемой организации включает в себя бухгалтерский раздел учетной политики. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, принимаемых для бухгалтерского учета в целом по организации. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета. В учетной политике установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. На предприятии утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме.

Отдельно в бухгалтерском разделе учетной политики рассмотрен порядок учета материально - производственных запасов.

Оценка сырья и материалов, используемых при изготовлении (производстве) товаров (выполнение работ, оказания услуг) производится по средней стоимости. Основные средства стоимостью до 20 000 рублей принимаются к учету в составе материально-производственных запасов.

Учет поступления материалов производится на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение.

Транспортно-заготовительные услуги, оказываемые сторонними организациями, по заготовке и доставке товаров, учитываются в стоимости материалов. При отпуске материально-производственных запасов и ином выбытии их оценка производится по средней стоимости.

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Учет затрат на производство ведется с разделением на: прямые и косвенные. Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» по видам продукции, работ, услуг, а косвенные, в свою очередь, на счете 23 «Вспомогательные производства», счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы.

В конце отчетного периода косвенные расходы, собираемые на счете 23, 25 распределяют по видам продукции, работ, услуг, учтенных на субсчетах счета 20.

Косвенные расходы, собираемые на счете 26, распределяются в конце отчетного периода по видам продукции, работ, услуг и списывают в дебет счета 90 «Продажи».

При осуществлении организацией хозяйственных операций, в том числе и с материально производственными запасами, порядок отражения которых в бухгалтерском учете не предусмотрен нормативными актами, а также Положением об учетной политике, оформляется дополнение к данному Положению, утверждаемое руководителем организации.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость м оментом определения налоговой базы является день отгрузки продукции, работ, услуг, имущественных прав.

Таким образом, учетная политика предприятия отражает основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета, не детализируя многие важные вопросы.

2 Документальное оформление и аналитический учет материально - производственных запасов на предприятии

Создание эффективной системы учета является важной задачей для любого промышленного предприятия. Во многом это достигается благодаря соблюдению всех требований и предписаний законодательства РФ. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», установлены основные принципы ведения бухгалтерского учета, одним из которых является обязательное документирование хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции на предприятии ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в компании возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих производственных подразделений.

Поступающие в организацию материалы оформляются специально предназначенными для этого бухгалтерскими документами. Рассмотрим такие стадии оформления на примере ООО «ВЕРиС».

Первоначально с поставщиком материалов в соответствии с требованиями законодательства оформляется договор поставки материалов. Договор составляется в двух экземплярах и содержит основные условия осуществления гражданско-правовой сделки. В договоре содержится информация об условиях поставки, правах и обязанностях сторон, порядок расчетов. Также к договору присоединяется Спецификация №1, в которой оговариваются условия оплаты, условия отгрузки, сроки поставки. Доставка материалов на предприятие осуществляется водителем ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» по выданной ему доверенности.

Вместе с отгрузкой ООО «ВЕРиС» высылает компании ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» товарную накладную (Приложение Д) и счет-фактуру (Приложение Е). Товарной накладная содержит все реквизиты, наименование и характеристику товара, код по ОКЕИ, количество поставки, цены, суммы с учетом и без НДС. На основании данного первичного документа вся информация о поставке заносится в компьютер, выдается приходный ордер, где кладовщик расписывается о принятии материалов на основной склад (Приложение Ж). Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. То есть, с этого момента материалы считаются принятыми на склад на основании приходного ордера. На основании счет-фактур, которые применяются вместе с товарной накладной, формируется книга покупок. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», а другой - у ООО «ВЕРиС».

По стоимости товаров, составившей 774200,00 рублей, в том числе сумма НДС(18%) - 139356,00 рублей, зафиксированной в счет-фактуре, происходит оплата покупаемых материалов. Оплата на предприятии осуществляется путем безналичных расчетов.

Платежное поручение № 370 отражает оплату 13 апреля 2009 года и списание необходимой суммы со счета плательщика (1850240,00 рублей, в том числе НДС 282240,0 рублей со счета ОАО «Связьстрой-1» ПМК-108).

За ценности, находящиеся на складах, материальную ответственность несет кладовщик, являющийся материально - ответственным лицом. С целью обеспечения сохранности материально-производственных запасов в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» с кладовщиком заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, в котором описаны права и обязанности сторон. Также деятельность кладовщика может быть определена должностной инструкцией.

Для эффективного учета движения материальных ценностей кладовщик основного склада ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» ведет журнал прихода товарно-материальных ценностей. Здесь кладовщик фиксирует дату поступления материалов, порядковый номер записи, наименование поставщика, перечень поступивших материалов, их количество и цену. Журнал прихода регулярно просматривается главным бухгалтером и заверяется его подписью.

Ведение журнала осуществляется по поставщикам материалов. Учет по видам материалов в компании осуществляется с использованием карточек складского учета, которые заводятся на каждое наименование материала (Приложение И), номенклатурные номера материалам не присваиваются, что связано с их большим количеством. В карточке отражается: наименование материала, его цена, начальный остаток материала на складе, его поступление и расход за месяц, подписи материально-ответственных лиц.

Отпуск материалов в производство обычно осуществляется в полном объеме поступивших материалов. Поэтому, на основании товарной накладной оформляется требование-накладная на материалы (Приложение К). В ней отражены отправитель и получатель материалов, наименование материала, его количество и цена. Требование-накладная применяется в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска по структурным подразделениям.

Накладная составлена в двух экземплярах материально ответственными лицами склада и подразделения-получателя. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей складом, второй - для получения материалов принимающей стороной. Таким образом, для кладовщика требование-накладная - главный документ, который позволяет ему списывать с себя материальную ответственность.

В конце месяца по карточкам складского учета на каждый материал происходит сверка информации складского учета с данными бухгалтерии.

После чего материалы полностью расходуются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость создаваемой продукции.

В организации ведется автоматизированный учет формирования показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных учетных документов, поэтому накопительные ведомости по приходу и расходу материалов не составляются.

В рассмотренном примере поступление сырья и материалов отражено на счете 10 «Материалы» субсчете 1 «Сырье и материалы». Но на предприятии открыты и другие субсчета к счету 10, описание которых представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Аналитический учет в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»

Наименование субсчета	Предназначение субсчета в организации
1 «Сырье и материалы»	отражает наличие и движение сырья и материалов на производственные нужды
2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»	учет покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий
3 «Топливо»	наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства
4 «Тара и тарные материалы»	учет наличия и движения всех видов тары и материалов для ее изготовления и ремонта
5 «Запасные части»	учет запасных частей, предназначенных для ремонтных целей и т.п.
6 «Прочие материалы»	учет наличия и движения отходов производства; неисправимого брака и т.п.
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»	не используется
8 «Строительные материалы».	наличие и движение материалов, используемых строительным участком
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	учет наличия и движения инвентаря, инструментов
10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	учет поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на складе
11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	учет поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию

Таким образом, рассмотрев первичные документы учета МПЗ в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», можно сделать вывод об отсутствии заметных различий с теоретическим изложением. На предприятии используются стандартные документы для отражения движения материалов. Недостатком организации складского учета является недостаточной контроль над использованием материально-производственных запасов и наличие значительного документального оборота. Также можно отметить, что сверка складского учета с бухгалтерией до сих пор ведется с помощью карточек складского учета (Приложение Л), а это представляется нецелесообразным.

3 Синтетический учет и отражение в отчетности материально-производственных запасов

Синтетический учет материалов, поступивших в организацию, ведется по фактической себестоимости в соответствии с планом счетов, принятым в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». То есть для поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы». ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

В дебете счета 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость ценностей, то есть оприходование материалов на склад, расход материалов в производстве - по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Для отражения операций, связанных с движением материально-производственных запасов, кроме счета 10 «Материалы», на предприятии широко применяются и другие счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 51 «Расчетные счета», 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками»,

В анализе счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и материалы», сформированного за март 2009 года, отражено их движение по счетам синтетического учета в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Анализ этого документа показывает, что дебетовое сальдо по счету 10.1 на начало марта 2009 года составило 4,256,055.58 руб. За исследуемый месяц по этому счету можно сделать следующие проводки:

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 23,845.51 руб.

Списаны фактические расходы по изготовлению материалов:

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 125,106.18 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на производственные нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 6,536.80 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на хозяйственные нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 83,534.34 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на обслуживание производства и хозяйства:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 8,373.58 руб.

Списание остаточной стоимости материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 27,507.01 руб.

Готовая продукция, необходимая для собственных нужд, оприходована на склад:

Кредит 43 «Готовая продукция» 341,777.25 руб.

Приобретены материалы без НДС:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 476,851.75 руб.

Оприходованы материалы:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 59,706.09 руб.

Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» субсчету 1 «Сырье и материалы» за март 2009 года составил 878,335.09 руб., кредитовый оборот - 274,903.01 руб. Таким образом, сальдо на конец периода составило 4,859,487.25 руб., которое одновременно будет являться начальным сальдо за апрель 2009 года.

Наибольшую часть кредитового оборота за отчетный период составляет счет 23 «Вспомогательное производство», предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, изготовление инструментов и т. д.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108».

Общехозяйственные расходы в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это расходы, связанные с аппаратом финансированием управления (служба по управлению персоналом организации).

На основании счет-фактур поставщиков формируется анализ счета 19 и начисляется НДС по полученным материалам:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 162,991.34 руб.

Также НДС начисляется на транспортные услуги:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» 5,990.33 руб.

Оплата счета поставщика подтверждается платежным поручением. ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» осуществляет все денежные операции в безналичном расчете, поэтому перечисление денежных средств происходит с использованием счета 51 «Расчетные счета».

В анализе счета 60 отражено погашение кредиторской задолженности перед поставщиком за материалы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 1,891,578.47 руб.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности конечный остаток по счету 10 «Материалы» учитывается в бухгалтерском балансе организации (Приложение А1; Приложение А2), а также в отчете «о прибылях и убытках» (Приложение Б1; Приложение Б2). Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» содержится статья «Запасы», которая определяется суммированием строк 211 - 218. По ней показываются остатки запасов сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

Так как в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» материалы учитываются по фактической себестоимости, то строка баланса 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» формируется по данным остатка на счете 10. Таким образом, можно проследить, что на 31 декабря 2007 года на счете 10 остаток составил 6,488 тыс. руб., на 31 декабря 2008 года на счете 10 остаток составил 6,537 тыс. руб. (Приложение Б1; Приложение Б2).

НДС по приобретенным ценностям отражен в активе баланса разделе «Оборотные активы в строке 216 в размере 52 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 154 тыс. руб. на 31 декабря 2008 года (Приложение Б1; Приложение Б2).

В отчете «О прибылях и убытках» учтенные материально-производственные запасы можно определить косвенно. Списанные с производственного счета материалы в дальнейшем формируют себестоимость изготавливаемой продукции, которая отражена в строке 020 в сумме 77047 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 130859 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года. Общехозяйственные расходы включаются в статью 040 «Управленческие расходы».

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1 Аудит материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

· доверенность по форме № М-2 и по форме М М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

· приходный ордер по форме № М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

· акт о приемке материалов по форме М М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

· лимитно-заборная карта по форме № М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

· требование-накладная по форме № М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

· накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (Приложение) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

· карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет материально-производственные запасы, к которым относятся:

· форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная);

· метод оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

· приобретение материальных ценностей (с использованием только счета 10);

· оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

Для подтверждения фактического наличия МПЗ следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы сами проводят инвентаризацию или наблюдают за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

При сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

При аудите учета движения материальных ценностей на складах контролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Организация ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» применяет оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения материалов на складах. Метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль является весьма трудоемкой операцией. В ходе обработки и пересчета оборотно-сальдовых ведомостей за март 2009 года по счетам 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» нарушений выявлено не было: сальдо на конец периода численно соответствует операциям проведенным в течение месяца.

Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Помимо этого была произведена проверка первичных документов ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Было выявлено, что на некоторых документов отсутствует подписи материально ответственных лиц, а это недопустимо.

3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» затраты на приобретение запасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.

К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу».

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование. Оценка запасов при списании производится одним из методов:

· метод ФИФО («первое поступление - первый отпуск»),

· метод средневзвешенной стоимости;

· метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Используя метод специфической идентификации, мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно - просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется.

В методе ФИФО исходят из допущения, что более ранние по времени приобретения запасы (то есть прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми. Таким образом, считают, что оставшаяся на складе продукция состоит из продукции, поступившей последней.

Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми ранее использовался и метод ЛИФО, который сейчас запрещен к применению, так как в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В соответствии с МСФО на предприятии ведется непрерывный учет материально-производственных запасов. При непрерывной системе учета запасов учетные записи ведутся и обновляются постоянно по мере поступления или выбытия товаров. Преимущество данной системы заключается в том, что она позволяет получать информацию о текущем состоянии запасов в любой момент времени. Однако для поддержания этой системы необходима обширная база учетной информации о запасах.

3 Совершенствование учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии

Автоматизация складского учета

Склад - один из основополагающих элементов в структуре производственного предприятия. В наше время складу приходится решать многие функциональные задачи на фоне ряда осложняющих факторов: увеличение объема номенклатуры товаров, повышение требований к точности и скорости отгрузки заказов, необходимость обеспечения высокого уровня оборачиваемости склада и снижения себестоимости складских операций.

Решение данных задач невозможно без внедрения системы управления складом. Сейчас на рынке есть достаточно большое количество программного обеспечения для автоматизации складского учета.

Для автоматизации складского учета и логистики склада работник склада сможет использовать простой в обращении карманный компьютер с чувствительным к нажатиям экраном и встроенным сканером штрих-кода, чтобы выполнять основные операции по приему, отгрузке, перемещению и проверке наличия товара, а также производить такие действия, как ревизия, проведение инвентаризации и корректировка склада. Система автоматизации склада позволяет по каждому контрагенту показывать его реквизиты, специальные заметки (например: не принимать товар, подойти к товароведу), дает возможность вводить новых контрагентов. Для каждого товара возможен поиск по штрих-коду или по набору символов (код, название), производимый в считанные секунды в категориях товаров. Как дополнительные возможности, существуют функции приема платежей и просмотра фотографии товара.

Система автоматизации складского учета позволяет передавать информацию с карманного компьютера в офис менее чем за минуту по любым доступным средствам коммуникации (беспроводная сеть, прямой мобильный звонок, прямое подключение через кабель и т.д.). Возможна печать необходимых документов, связанных со складским учетом, с карманного компьютера напрямую практически на любом принтере (без настольного ПК). Облегченную версию "Мобильного Склада" рекомендуется использовать для проведения инвентаризации, ревизий, корректировки склада, а также для ритейл-аудита (розничного аудита - как расставлены товары на полках, другие критерии). При этом отличительной особенностью данного решения является то, что оно будет работать в режиме офлайн, то есть вся база товаров и т.д. будет размещена на карманном компьютере, исключая необходимость в онлайн-коммуникациях.

Система автоматизации складского учета "Мобильный Склад" предоставляет возможность полной интеграции решения с существующей офисной системой (например, 1с), которая функционирует у клиента. При этом в офисную систему клиента в автоматическом режиме поступают все выполненные операции, связанные со складским учетом, а также другая контрольная информация от работника склада (время выполнения операции, автоматический подсчет количества, и прочее). Система автоматизации складского учета "Мобильный Склад" полностью управляется из офисной системы, а именно: в текущей офисной системе задаются список товаров, их упаковки, цены, и т.п. Эти данные ежедневно автоматически передаются в систему автоматизации "Мобильный Склад" и могут обновляться в любой момент.

Система автоматизации складского учета "Мобильный склад" имеет модульную структуру, что позволяет конфигурировать систему под необходимую только вам бизнес-логику и обеспечивать повышение эффективности складского учета и контроля путем оптимизации складской логистики и бизнес-процессов, присущих вашей компании. Простота и доступность интерфейса уменьшает ваши затраты на обучение и гарантирует повышение эффективности и скорости выполнения повседневных операций.

Система автоматизации складского учета "Мобильный склад" поддерживает все популярные модели ведущих производителей карманных компьютеров, существующих на рынке на сегодняшний день.

В каждой комплексной программе автоматически формируются все виды складских документов:

В итоге программа автоматизации складского учета может предоставить следующие возможности:

· автоматизация ведения карточек складского учета;

· автоматизация учета остатков на складе по фиксированным или плавающим ценам;

· печать приходно-расходных документов;

· автоматизация формирования данных для инвентаризации на складе;

· автоматизация отслеживания залежалых материалов на складе;

· автоматизация выписки счет-фактур;

· передача через буферный журнал информации по движению материалов между складами, если учет ведется в разных базах данных; <#"541479.files/image005.jpg">

Материально-производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• используемая для управленческих нужд предприятия (организации).

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от той роли, которую играют товарно-материальные ценности в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материально-вещественную основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда.

Отметим, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и часто зависит от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют важную роль в изготовлении продукции, и вместе с основными материалами составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию или частично утратившие свои потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Отметим, что из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, а также хранения материалов и готовой продукции.

Запасные части идут на ремонт и замену износившихся деталей машин и оборудования.

Такая классификация товарно-материальных ценностей используется для построения систематического и аналитического учета материальных ценностей, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей являются: контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; соответствие складских запасов нормативам; правильное и своевременное документирование всех операций по движению товарно-материальных ценностей; выполнение планов снабжения материалами; соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением ценностей; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей по объектам калькуляции; систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей; контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Оценка материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Определяем коэффициент отклонений 3250: 60250 = 0,054.

Расчет отклонений от цен по группе материальных ценностей (в руб.) Таблица 6.1.

Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости израсходованных материальных расходов составит 45600 * 0,054 = 2462 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материальных ценностей составит 45600 * 2462 = 48062 руб.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило — последняя партия на приход — первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее. Пример оценки расхода материальных ценностей по методам ФИФО и ЛИФО приведен в табл. 6.2.

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО. Таблица 6.2.

Наименование показателей	Кол-во единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия
Итого поступило за месяц Расход за месяц в оценке по методу ФИФО первая партия вторая партия третья партия
Итого за месяц По методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия
Итого за месяц по методу ФИФО по методу ЛИФО

Метод оценки материальных ценностей по средневзвешенной себестоимости рассмотрим ниже. Отметим, что стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость их остатков, оцененные различными методами, отличаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ресурсов.

Метод оценки запасов по средневзвешенной себестоимости (по данным табл. 6.2).

Себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц (300 + 480 + 480 + 1000) = 2260 руб.

Себестоимость единицы запасов 2260: 145 = 15,5862 =15 руб. 59 коп.

Относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 15,59 * 135 = 2104,65 = 2140 руб. 65 коп.

Остаток запасов на конец месяца 2260 — 2104,65 = 155,35 руб.

Себестоимость единицы запасов 155,35: 10 = 15,5863 = 15 руб. 59 коп.

Отметим, что применение оценки материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует от организации учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены меняются. Это существенно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изученные техники расчетов по этим методам позволяют сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно произвести без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материальных ценностей по формуле:

Р = О н + П — О к,

• где Р — стоимость израсходованных материальных ценностей;
• О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материальных ценностей;

П — стоимость поступивших материальных ресурсов. При использовании метода ФИФО стоимость остатка материальных ценностей на начало месяца составила 300 руб. (25 * 12) = 300 руб., а на конец месяца — 10 руб. * 20 = 200 руб., а стоимость израсходованных материалов равна 2060 руб. (780 + 480 + 800) = 2060. По методу ЛИФО стоимость израсходованных товарно-материальных ценностей составила 2020 руб. (1000 + 480 + 540).

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость материальных ресурсов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по движению материальных ценностей должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершавших операции, а также следы соответствующих объектов учета. Отметим, что контроль за соблюдением правил оформления движения ценностей возложен на главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений предприятия.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков, заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (ф. № М-И) на все количество поступивших материальных ценностей. Этот документ составляется заведующим складом в день поступления ценностей в одном экземпляре.

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

Материальные ценности могут поступать на предприятие (в организацию) от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т. д. заведующему складом, который отражает их приобретение, выписывает в общеустановленном порядке приходные ордера.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему следует приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных ордеров, а также акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Аналогично изложенному отражается сдача на склад материальных ценностей, изготовленных или переработанных вспомогательными или подсобными структурными подразделениями (цехами, участками).

Отпуск материальных ценностей должен осуществляться на основе установленных лимитов. Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство и замену материалов следует оформлять выпиской требования.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Учет материальных ценностей на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ценностями на предприятиях и в организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ресурсов.

Целесообразно также располагать материальные ценности по партиям закупок, что во многом может облегчить применение методов ЛИФО и ФИФО. На складах (кладовых) товарно-материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типу и сорту, размерам вестибюлей, ящикам, на полках, стеллажах, что обеспечивает быстрый их прием, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет движения и остаток материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, и кладовщик заполняет данные прихода, расхода и остатка материалов. Ведение учета материальных ценностей допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского цеха.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей.

Все первичные документы по движению материальных ценностей со складов и структурных подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются на вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять надлежащий контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению товарно-материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножению количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материальных ценностей в карточках складского учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии открывают карточку на каждый вид и сорт по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании каждого вида товарно-материальных ценностей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант существенно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров товарно-материальных ценностей.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работники бухгалтерии переносят количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточки складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборота, прихода и расхода). После проверки визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки товарно-материальных ценностей фиксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Сальдовый метод учета материальных ценностей — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой машинной обработки учетных данных.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Переоценка материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также забалансовые счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения всех видов материальных ценностей предназначен счет 10 "Материалы", в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.

Материальные ценности на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие — до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) — способом "красного сторно",
т. е. отрицательными числами.

Отклонение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материальными ценностями пропорционально стоимости материальных ценностей по твердым учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены и результат умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены (x) рассчитывают по формуле

• где О н — отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;
• О п — отклонение фактической себестоимости материалов по поступившим материалам за месяц;
• У цн — стоимость материальных ценностей в твердых учетных ценах на начало месяца;
• У цп — стоимость поступивших в течение месяца товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Отметим, что при определении фактической себестоимости материальных ресурсов списание на производство разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых ценностей, что осуществить довольно сложно, учитывая уровень современной автоматизации учета.

Целесообразно стоимость израсходованных материальных ценностей при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем.

В этом случае в течение месяца материальные ценности списываются на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материальных ценностей по методу ФИФО и ЛИФО. Находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материальных ценностей по учетным ценам.

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

• счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;
• счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;
• счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;
• счет 20 "Основное производство" — на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом поставляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 "Основное производство"

на стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству;

• дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);
• кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей на сторону составляют следующие бухгалтерские проводки:

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы"

на стоимость материалов по учетным ценам;

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

на разницу между фактической себестоимостью материалов;

• дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

на продажную стоимость материалов;

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.

• Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Инвентаризация материально-производственных запасов

Действующим законодательством установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Предприятиям и организациям дано право самостоятельно определять количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация материальных ценностей осуществляется инвентаризационными рабочими комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. В состав инвентаризационной комиссии следует включать представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, а также других специалистов.

При проведении инвентаризации следует помнить, что:

• инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности организации, независимо от их местонахождения;
• обязательно должно быть подвергнуто проверке фактическое наличие имущества, находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки от других организаций;
• инвентаризацию имущества проводят по его местонахождению и материально ответственными лицами, на хранении которых находятся эти ценности;
• фактическое наличие имущества должно проверяться только при обязательном участии материально ответственных лиц;
• результаты инвентаризации следует отразить в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена.

Наличие имущества при инвентаризации определяют путем его обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материальных ценностей, с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры, при этом учитываются специфические особенности отдельных видов материальных ценностей.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материальные ценности проверены в их присутствии и претензий к членам комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материальных ценностей и определяет порядок регулирования разниц и возмещения ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек материальных ценностей приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации либо путем увеличения доходов у некоммерческой организации, либо увеличения финансирования (фондов) у бюджетной организации. Независимо от причин возникновения все недостачи материальных ценностей по их фактической себестоимости списываются с кредита материальных счетов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материальных ценностей руководитель предприятия принимает решение о порядке их списания со счета 94;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты у коммерческой организации либо путем увеличения расходов у некоммерческой организации, либо уменьшения финансирования (фондов) у внебюджетной организации.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостной оценке. Материалы поступают в организацию путем:

Приобретения за плату;

Изготовления самой организацией;

Поступления в счет вклада в уставный капитал;

Безвозмездного получения;

Поступления в обмен на другое имущество;

Поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов -- их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

Списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

Продажи (реализации) материалов;

Передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

Безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

Передачи материалов в обмен на другое имущество;

Передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в табл.1.

Таблица 1 - Перечень первичных учетных документов по движению материалов

Поступающие в организацию материалы, как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо:

Зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

Проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренными договором;

Проверить правильность расчетов в расчетных документах;

Оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

Определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

Передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанными в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр -- в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой -- отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладывается к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

Продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

Осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

Производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;

Осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.

В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск материалов сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работником подразделения организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставляется право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов (кладовых). В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материалов.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению -- потребителю материалов, второй -- складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на это уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм). При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых указанным способом в подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов. Накладная на внутреннее перемещение материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделений организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй -- основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенными за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй -- получателю материалов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

После проверки первичные документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества материалов на учетную цену.

учет инвентаризация материальный ценность